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企业破产清算中所欠债务如何申报?

2023-03-07 09:37 北京乐天使fun88下载 浏览:298

《财政部、国家税务总局关于企业清算业务企业所得税处理若干问题的通知》(财税[2009]60号)中提到,企业清算所得税处理主要包括以下两种情况: (一)按照《公司法》、《企业破产法》等规定需要清算的企业;(二)企业改制时需要清算的企业。在各类企业清算中,企业破产清算涉及的税务问题往往较为复杂。

企业破产清算中的所得税处理

我们首先要讨论的第一个问题是企业破产清算中的所得税处理。财税[2009]60号提到,企业清算需要所得税处理,包括按照《企业破产法》需要清算的企业。但是,在这里,我们提出的问题是,企业所得税的清算是否需要在企业层面和投资者层面进行?

根据《企业破产法》的相关规定,企业法人不能清偿到期债务,其资产不足以清偿全部债务或者明显缺乏清偿能力时,发生破产清算。

这里需要注意的是,破产清算中的一个核心要求是资产不足以清偿全部债务或者明显缺乏偿债能力。我们知道,在清偿企业资产的顺序上,债权人优先于企业的投资者。在企业破产清算中,企业的全部资产不足以清偿债权人,意味着企业的投资者得不到任何偿还。所以对于企业的投资人来说,投资已经全部亏损。此时,根据《中华人民共和国国家税务总局关于印发《企业资产损失税前扣除管理办法》号的通知》(国税发〔2009〕88号)第三十七条的规定,企业合格股权(股权)投资损失应当根据以下相关证据认定,其中第二项为被投资单位的破产公告和破产清算文件。也就是说,企业破产清算时,企业的投资者不必等到破产企业完成企业级所得税清算业务后,才进行投资者级所得税清算。

因此,在企业破产清算中,投资者层面的所得税处理非常简单。根据国税发[2009]88号,企业投资者只需向税务机关提供被投资企业的破产公告,即可向税务机关办理投资资产损失的核准手续,确认资产损失在当年企业所得税汇算清缴时予以扣除。对于个人投资者来说,这项投资没有收益,所以不涉及所得税处理。

接下来我们来关注一下企业破产清算中的企业级所得税处理。

根据财税[2009]60号,清算收益的计算公式为:

清算收益=企业全部资产的可变现价值或交易价格-资产计税基础-清算费用-相关税费损益-弥补以前年度亏损。

从这个公式可以看出,在企业破产清算过程中,清算所的主要来源是资产价格变动的增值收益和债务的清算损益。破产清算时,企业的资产不足以清偿全部债务,所以大部分债务按比例清偿。因此,在破产清算中,债务清偿损益是清算收入的一个非常重要的来源。因此,如果严格按照财税[2009]60号文件中的公式,我们可以看到,几乎在企业破产清算中,都可以在企业层面计算清算收入,即破产清算企业在清算过程中需要就清算收入缴纳企业所得税。

但这里需要注意一个实际的程序问题。从上述公式可以看出,破产企业的清算收入只有在企业清偿了所有债务人后才能计算,即破产清算收入产生的所得税债权只有在破产企业的所有债务清偿后才能最终确定。但根据《企业破产法》的相关规定,债权人应当在人民法院确定的债权申报期限内向管理人申报其债权。人民法院受理破产申请后,应当确定债权人申报债权的期限。债权申报期自人民法院发布受理破产申请公告之日起计算。最短不得少于30天,最长不得超过3个月。破产申请受理时,未到期的债权视为到期。未依照本法规定申报债权的债权人,不得依照本法规定的程序行使权利。

新《企业破产法》中,只对债务人所欠职工的工资和医疗、伤残津贴、抚恤费用,应当记入职工个人账户的基本养老保险、基本医疗保险费用,以及法律、行政法规规定应当支付给职工的赔偿金,不要求申报债权。因此,税收债权和其他一般债权一样,只有申报才能清偿。同时,在破产债权申报过程中,符合申报条件的债权必须是一定的债权,未到期的债权应当在破产申请受理时认定为到期。但在破产债权申报过程中,破产企业的资产并未出售,清算费用和相关税费基本没有发生。同时,由于破产企业相关债务的最终偿还比例仅在破产债权申报过程中尚未确定,因此无法确定偿债损益。这意味着破产企业的清算收入在破产债权申报过程中无法准确确定。由于清算收入无法准确确定,破产清算取得的所得税债权属于未确定的债权,而非未到期的债权。更确切地说,在破产债权申报环节,清算取得的企业所得税债权仍然是纳税义务未发生的债权,因此无法在法院确定的破产债权申报环节申报。既然不能在破产中申报债权,那么这个债权就不能在破产清算中得到清偿。退一步说,虽然在破产债权申报程序中未申报债权,但根据《企业破产法》第五十六条规定:债权人未在人民法院规定的期限内申报债权的,可以在破产财产最终分配前进行补充申报;但是之前的分配不会再补充。但是,破产企业的清算收入只有在所有债务人清偿完毕后才能准确计算。此时,即使税务机关向法院申报计算所得的破产清算所得税债权,破产企业此时也没有财产清偿,这样的申报没有实际意义。

虽然财税[2009]60号文提到,按照《企业破产法》,清算的企业需要进行所得税处理,但是通过以上分析,我们可以看到,在所有需要清算的业务中,破产清算是一个特例。在这种情况下,破产企业实际上不需要进行企业层面的企业所得税清算。在投资者层面,破产企业的企业投资者只需根据破产公告直接申请核准投资资产损失即可。因此,在企业破产清算中,我们需要更加关注企业破产其他环节涉及的税收问题。

申报和结算

其次,纳税债权的清偿顺序。根据《企业破产法》第四十五条规定,税务机关征收税款,税款优先于无担保债权,法律另有规定的除外;纳税人欠缴的税款发生在纳税人将其财产抵押、质押或者纳税人的财产被留置之前的,应当在抵押、质押、留置之前执行。纳税人未缴纳税款,同时行政机关决定处以罚款、没收违法所得的,税款优先于罚款、没收违法所得。同时,根据《税收征收管理法》第一百一十三条规定,破产财产在优先清偿破产费用和共益债务后,按照下列顺序清偿:1。破产人所欠职工的工资和医疗、伤残津贴、抚恤费用,应当记入职工个人账户的基本养老保险、基本医疗保险费用,以及法律、行政法规规定应当支付给职工的赔偿金;2.破产人所欠的除前款规定以外的社会保险费用和税款;3.普通破产债权。破产财产不足以清偿同一顺序的清偿要求的,按比例分配。因此,在企业破产时,国家税收将作为第二清偿顺序首先支付。

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